Себестоимость в банках (Сборник нормативных документов)

Сведенья об авторе.

Парфенов Кирилл Геннадьевич

Главный бухгалтер московского "Далена-банка", член редколлегии журнала "Бухгалтерия и банки", член Ассоциации бухгалтеров и аудиторов "Содружество". Автор книг "Операционная техника и учет в коммерческих банках", "Банковский учет и операционная техника", статей, опубликованных в журналах "Бухгалтерия и банки", "Банковское дело в Москве", "Бухгалтерский бюллетень", "Бухгалтерский учет в кредитных организациях". Составитель популярного сборника "Банковский план счетов".

---

Сборник построен следующим образом. За основу принято Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. No 490, утвердившее Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями. Текст положения выделен жирным шрифтом.

К отдельным пунктам данного Положения добавлен текст из письма Минфина РФ от 21.09.1994 г. No 130 и Госналогслужбы от 23.09.1994 г. No НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов положения...", который в сборнике выделен подчеркнутым курсивом.

Кроме того, к отдельным пунктам Положения приведены письма Минфина РФ, налоговых органов и ВАС РФ, разъясняющие порядок формирования налогооблагаемой базы по тем или иным доходам и расходам банка. В том случае, если письмо носит более общий характер, оно помещено в раздел Прочие документы.

Знание этих писем особенно актуально с связи с тем, что Налоговый кодекс РФ в статье 111 определил: "1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов)".

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 мая 1994 г. N 490

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКАМИ

И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Вместе с ПИСЬМОМ "О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ ПОЛОЖЕНИЯ "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКАМИ И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ", УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16.05.94 N 490" (в ред. писем Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н; Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.95) ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 21 сентября 1994 г. N 130.

Настоящим Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (далее именуются - банки), а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых ими услуг, и уточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

I. Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль

В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком Российской Федерации.

Ю 1. п. 1. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком; по централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком Российской Федерации через коммерческие банки предприятиям и организациям, в целях налогообложения принимается учетная ставка Центробанка России, увеличенная до трех пунктов.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков".

1. Поступающие от заемщика денежные суммы в счет исполнения обязательства по кредитному договору включаются в состав доходов банка только в том случае, когда в соответствии со статьей 319 Гражданского кодекса Российской Федерации и условиями кредитного договора они засчитываются в счет погашения процентов за пользование заемными средствами

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций.

По мнению налогового органа, нарушение было обусловлено неправомерным погашением банком задолженности по кредиту при наличии задолженности по оплате процентов.

Арбитражный суд исковые требования удовлетворил.

Федеральный арбитражный суд решение отменил, в удовлетворении исковых требований отказал, сославшись на Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338) <*>. Суд указал, что банк неправомерно засчитывал вносимые заемщиками суммы в счет погашения задолженности по кредитам вместо погашения процентов по ним.

————————————————

<*> Утратило силу с 01.01.99 (Положение Центрального банка Российской Федерации от 26.06.98 N 39-П).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отменил постановление суда кассационной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно статье 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Коммерческим банком с юридическими лицами, указанными в акте проверки, были заключены кредитные договоры, в которых предусматривалось, что часть сумм, поступивших от заемщиков, следует направлять на погашение основного долга, а часть - на погашение процентов.

В соответствии с договорами поступающие от заемщиков суммы отнесены банком в погашение задолженности по кредитам. Именно эти суммы включены налоговой инспекцией в акт проверки как заниженная прибыль.

Учитывая, что договоры в части установления очередности погашения долга соответствуют закону, действия банка являлись правомерными.

Ссылка в постановлении суда кассационной инстанции на Положение о порядке начисления процентов и отражении их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков является необоснованной, поскольку это положение должно применяться с учетом действующего законодательства.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 22 декабря 1998 г. N 04-02-05/3

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.ст.409 и 414 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение сторон о предоставлении взамен исполнения первоначального обязательства отступного или о замене первоначального обязательства другим обязательством (новация) в обязательном порядке приводит к прекращению первоначального обязательства.

С прекращением обязательства оно утрачивает свою правовую силу, и по общему правилу прекращаются правовые отношения между участниками обязательства или в некоторых случаях правовые отношения между участниками прекращенного обязательства сохраняются, но в измененном виде.

В связи с этим при заключении соглашения между сторонами кредитного договора о предоставлении в виде отступного векселя прекращаются правовые отношения между участниками первоначального обязательства (кредитного договора) и возникают обязательства по векселю (в том числе по процентам), которые регулируются вексельным законодательством, а не договорными отношениями сторон.

Учитывая изложенное, при прекращении кредитного договора на основании заключения соглашения об отступном, новации или по другим основаниям (в том числе при переоформлении с применением векселей) суммы процентов, предусмотренные кредитным договором и причитающиеся к уплате на момент его прекращения, по нашему мнению, следует рассматривать как полученные и подлежащие включению в облагаемую базу по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором был закрыт кредитный договор.

22.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 апреля 1997 г. No 5757/96

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.96 по делу No 62/15 Арбитражного суда Воронежской области.

Каширское отделение Агропромбанка обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Каширскому району Воронежской области о признании недействительным постановления госналогинспекции от 27.03.96 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 107904100 рублей, штрафа в таком же размере и штрафа в сумме 3096600 рублей за нарушение учета объекта налогообложения.

Из материалов дела следует, что при проверке соблюдения Каширским отделением Агропромбанка налогового законодательства с 01.01.94 по 31.12.95 выявлено занижение прибыли на сумму 107904100 рублей, которое образовалось, по мнению налогового органа, вследствие неправомерного погашения банком в 1995 году ссудной задолженности при наличии задолженности по оплате процентов.

Отменяя решение, суд кассационной инстанции сослался на Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 No 338). Суд указал, что банк неправомерно направлял вносимые заемщиками суммы на погашение задолженности по кредитам вместо оплаты процентов по ним. В результате таких действий банк недополучил прибыль в сумме 107904100 рублей, поскольку согласно положению "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налогов на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 No 490, состав доходов банков формируется в большей степени благодаря процентам, поступающим за пользование кредитом.

Каширским отделением Агропромбанка с юридическими лицами, указанными в акте проверки, были заключены кредитные договоры, в которых предусматривалось погашение заемщиками кредита "в рассрочку" (частями) по "графику", уплата процентов за пользование кредитом и процентов в случае нарушения сроков возврата кредита.

Впоследствии банк и заемщики изменили условия договоров и с учетом финансового положения заемщиков дополнительными соглашениями к договорам установили, что часть сумм, поступающих от заемщиков, следует направлять на погашение основного долга, а часть - на погашение процентов.

В соответствии с договорами и дополнительными соглашениями поступающие от заемщиков суммы (всего 107904100 рублей) отнесены отделением банка в погашение задолженности по кредитам. Именно эта сумма включена налоговой инспекцией в акт проверки как заниженная прибыль в 1995 году.

Учитывая, что договоры и дополнительные соглашения к ним в части очередности погашения долга соответствуют закону, действия отделения банка являлись правомерными.

Ссылка в постановлении кассационной инстанции на Положение о порядке начисления процентов и отражении их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков является необоснованной, поскольку это Положение носит рекомендательный характер и должно применяться с учетом действующего законодательства.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

п о с т а н о в и л:

постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.96 по делу No. 62/15 Арбитражного суда Воронежской области отменить.

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.06.96 по тому же делу оставить без изменения.

И.о. Председателя

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К. ЮКОВ

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПОСТАНОВЛЕНИЕот 1 октября 1996 г. No 3071/96

Как следует из обстоятельств дела, Государственная налоговая инспекция по городу Ульяновску и Управление Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ульяновской области провели документальную проверку соблюдения налогового законодательства Ульяновским филиалом коммерческого банка "Менатеп" (далее "банк") за 1993 год и 9 месяцев 1994 года.

Актом проверки от 24.03.95 зафиксировано, что по платежному поручению от 12.07.94 No 1 в счет ссудной задолженности муниципального предприятия "Канон" по кредитному договору от 18.05.93 No 17 поступило 70000000 рублей, которые были направлены банком на погашение основного долга, в то время как на момент поступления указанной суммы у заемщика имелась задолженность по процентам за пользование кредитом, и в соответствии с условиями кредитного договора и письмом Государственного банка СССР от 22.01.91 No 338 денежные средства, поступившие по названному выше платежному поручению, следовало отнести на погашение задолженности по процентам. Нарушение условий договора согласно выводам, изложенным в акте, повлекло за собой сокрытие доходов банка в сумме 70000000 рублей.

Пунктом 1.1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 No 490, установлено, что в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам.

Как установлено судом, по кредитному договору, заключенному с МП "Канон", проценты были начислены банком за период с 18.05.93 по 18.07.93 (срок возврата кредита) и полностью погашены. За последующий период банк проценты не начислял и не получал.

То, что банк не воспользовался своим правом начисления процентов после 18.07.93, не может рассматриваться как нарушение налогового законодательства.

При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно признал неправомерность применения к банку финансовых санкций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

п о с т а н о в и л:

решение от 15.06.95 и постановление от 30.08.95 Арбитражного суда Ульяновской области по делу No. Е924-1653/3.1 оставить без изменения.

И.о. Председателя

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К. ЮКОВ

Комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

Ю 2. п. 2. По данному пункту включаются в доходы также суммы полученных процентов по остаткам на корсчетах в других банках.

3. Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.

4. Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 марта 1998 г. N АС-6-07/161

При переуступке права требования налогообложение у поставщика продукции (товаров, работ, услуг), переуступающего право требования, и у перепродавца права требования имеет следующие особенности.

У цедента - поставщика продукции (товаров, работ, услуг) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода прав собственности на продукцию, товары) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).

В частности, если учетная политика установлена "по оплате", у цедента при переуступке права требования возникает выручка от реализации ранее поставленной им продукции (товаров, работ, услуг).

Что касается размера выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то для целей налогообложения он определяется однократно, исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем, и не зависит от договорной стоимости уступаемого права требования. В случае занижения оплаты проданной дебиторской задолженности убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается.

В том случае, если цессионарий приобретает право требования и затем реализует его (в т.ч. дебитору), указанное право следует рассматривать как финансовое вложение, которое не облагается у предприятия налогом (в том числе - у профессиональных участников рынка ценных бумаг, поскольку право требования не является ценной бумагой согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации).

Что касается банков, то доходы от перепродажи прав требования относятся к п. 4 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", и включаются в налогооблагаемую базу.

5. Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

6. Плата за услуги, оказываемые банком населению.

7. Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

8. Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

9. Доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

Ю 4. п. п. 8, 9, 13. В указанных пунктах имеются льготы по следующим доходам (полностью освобождаются от налогообложения):

- доходы, полученные в качестве посредника за работу по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов;

- доходы от депозитарных услуг по размещению Казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента, полученные по договору с Министерством финансов Российской Федерации;

- доходы, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам;

- сумма дисконта (положительная разница между балансовой стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных бескупонных облигаций), включая их реализацию на вторичном рынке;

- доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (убытки, полученные в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу);

- сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) казначейских обязательств в пределах процентов по текущему курсу на дату покупки и продажи;

- сумма разницы между ценой покупки и ценой погашения Золотого сертификата выпуска 1993 года.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 20 января 1999 г. N 04-02-06

Рассмотрев Ваш запрос по вопросу о налогообложении доходов по ГКО при одновременном наличии суммы сальдо отрицательной переоценки и дохода, полученного от погашения или продажи ценных бумаг, сообщаем следующее.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации ценные бумаги признаются имуществом и, поскольку отсутствуют особенности определения состава затрат и формирования финансовых результатов для профессиональных участников финансового рынка, в целях налогообложения ценные бумаги для всех участников фондового рынка (независимо от того, являются они профессиональными участниками или инвесторами) признаются иным имуществом.

При налогообложении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО) следует исходить из того, что в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 4 августа 1998 г. включительно действовал порядок, согласно которому убытки от реализации иного имущества по цене ниже цены приобретения не уменьшали налогооблагаемую базу.

Начиная с 5 августа 1998 г. (дата вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций") действует порядок, согласно которому убытки от реализации акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и имеющих рыночную котировку, принимаются в пределах доходов от реализации ценных бумаг соответствующей категории. При этом исходя из особенностей определения дохода по беспроцентным (дисконтным) государственным ценным бумагам эти бумаги обособлены в самостоятельную категорию.

Переоценка стоимости ценных бумаг на рыночную стоимость осуществляется в зависимости от установленных для отдельных участников рынка ценных бумаг требований и правил ведения бухгалтерского учета ценных бумаг.

Положительное или отрицательное сальдо переоценки отражает величину отклонения стоимости ценной бумаги, исчисленной исходя из рыночной стоимости ценной бумаги на соответствующую дату, от цены ее приобретения. Соответственно, цена приобретения может быть определена путем увеличения балансовой стоимости на абсолютную величину отрицательного сальдо либо уменьшения балансовой стоимости на величину положительного сальдо от переоценки. В связи с изложенным сумма отрицательного сальдо от переоценки не может быть принята на уменьшение налогооблагаемой базы по ценным бумагам, поскольку это означало бы принятие неполученных убытков при реализации иного имущества по цене ниже цены приобретения. Следует отметить также, что с выходом Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ убытки от реализации ГКО по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной могут быть приняты в уменьшение доходов от реализации ценных бумаг данной категории. Следует иметь в виду, что в период до вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации доходом по ГКО, приравненным к процентному доходу, признается разница между ценой реализации и ценой приобретения. Поэтому отрицательное сальдо по ГКО при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не могло быть перекрыто за счет имеющегося положительного сальдо от переоценки других выпусков ГКО либо других ценных бумаг, входящих в категорию, в которую включены ГКО, поскольку это положительное сальдо в целях налогообложения признавалось доходом в виде процентов по государственным ценным бумагам. Доходы в виде процентов подлежат обложению налогом на доход в соответствии с пп."а" п.1 ст.9 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и не участвуют в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с п.4 ст.2 этого Закона.

Учитывая вышеприведенные аргументы, не можем поддержать Вашу позицию о противоречии этого подхода принципу однократного налогообложения, установленному ст.6 Закона Российской Федерации N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в период действия этого Закона.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что с выходом части первой Налогового кодекса Российской Федерации коренным образом меняется определение доходов в виде процентов по ГКО. Согласно ст.43 части первой Налогового кодекса процентом в целях налогообложения признается заранее заявленный (установленный) доход по обязательствам. Полагаем, что таким доходом по ГКО следует признать разницу между ценой первичного размещения и погашения ГКО.

Вступление в действие вышеуказанной первой части приведет к появлению дохода от реализации ГКО, который, по нашему мнению, можно определить как разницу между ценой реализации (без учета учтенного в цене реализации процентного дохода за время нахождения ГКО на балансе очередного владельца) и ценой приобретения (без учета оплаченного в цене приобретения процентного дохода, начисленного за время со дня размещения ГКО). При этом сальдо положительной и отрицательной переоценки, учитываемое в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует определять исходя из колебаний рыночной цены (без учета содержащегося в этой цене процентного дохода, накопленного за время со дня размещения ГКО).

Что касается Вашей позиции, состоящей в том, что совместное Письмо Центрального банка Российской Федерации N 408, Министерства финансов Российской Федерации N 10 и Государственной налоговой службы Российской Федерации N ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 г. "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" создает различный режим налогообложения для организаций, производящих переоценку ГКО, и тех организаций, для которых такая переоценка не предусмотрена, то, по нашему мнению, этого не происходит.

Учитывая приведенную выше схему взаимосвязи между балансовой стоимостью, ценой приобретения и сальдо переоценки ГКО, совместным Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 и Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 1994 г. N 130 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 ноября 1994 г. N 719, в редакции писем Минфина России от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы России от 07.02.95 N НП-4-01/121н; Минфина России N 63, Госналогслужбы России N НП-6-01/349 от 27.06.95) установлено, что банки и другие кредитные организации определяют доход от реализации ГКО как положительную разницу между балансовой стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных бескупонных облигаций, включая их реализацию на вторичном рынке. Таким образом, при расчете доходов от реализации ГКО для банков и кредитных организаций, которые производят переоценку в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным Приказом по Банку России от 6 мая 1993 г. N 02-78 (в ред. Приказов Банка России от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34), принимается балансовая стоимость ГКО, сложившаяся на дату последней переоценки, а у прочих инвесторов, которые не производят переоценки, - цена приобретения ГКО.

В связи с изложенным не можем согласиться с Вашим предположением о том, что существуют различные режимы налогообложения для организаций, производящих и не производящих переоценку, и имеются противоречия принципу равного налогового бремени, вытекающего из ст.ст.8 (ч.2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации, а также, что действующий порядок носит дискриминационный характер по отношению к организациям, производящим переоценку.

20.01.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО23 июля 1998 г. N 30-14/21718РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В связи с возникающими вопросами Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.

При определении прибыли от реализации государственных ценных бумаг (к которым относятся ОВВЗ) кредитные организации руководствуются совместным письмом Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490", которое предусматривает, что отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам для целей налогообложения принимается в уменьшение налогооблагаемой базы. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операций на региональной фондовой бирже.

Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 26.02.98 N 12н, Ап-4-05/1н о налогообложении операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ) кредитным организациям следует руководствоваться при определении рыночной цены облигаций на внебиржевом рынке.

Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 17.07.98 N 05-02-11/297.

Заместитель

начальника инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 18 января 1999 г. N 04-02-05/3

В Департаменте налоговой политики рассмотрено Ваше письмо по вопросам, касающимся применения Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ при налогообложении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, и сообщается следующее.

До принятия Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ банки исчисляли прибыль (убыток) от реализации государственных ценных бумаг в соответствии с порядком, определенным Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. N 130, от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362, то есть в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг и их покупной (балансовой) стоимостью.

Порядок определения результата от переоценки государственных ценных бумаг по отдельным выпускам, установленный в пп."а" п.2 и абз.2 п.5 Письма Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4 февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103, действует в отношении ценных бумаг, реализованных до даты вступления в силу Закона.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ) при исчислении налогооблагаемой базы прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

При исчислении результатов от переоценки ценных бумаг, находящихся на балансе налогоплательщика после даты вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а для государственных беспроцентных облигаций - по налогу на доход) включается положительное сальдо от переоценки всех ценных бумаг, относящихся к данной категории, образовавшееся за период с даты постановки таких облигаций на баланс налогоплательщиков по отчетную дату включительно. Сумма отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к одной категории, не перекрытая суммой положительных разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к этой категории, не уменьшает валовую прибыль и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доход). В Изменениях и дополнениях N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено деление ценных бумаг в целях налогообложения на укрупненные группы (категории), в том числе: акции акционерных обществ, облигации предприятий и организаций, процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Одновременно с этим сообщаем, что по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами Вам следует руководствоваться Изменениями и дополнениями N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденными Приказом Госналогслужбы России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210, а также Письмом Госналогслужбы России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления" и Письмом Центробанка России, Минфина России и Госналогслужбы России от 4 февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103 (в части, не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ).

18.01.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов.

Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов.

Плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля.

Вопрос: Могут ли относиться кредитными организациями убытки по форвардным валютным контрактам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, учитывая, что операции по купле-продаже валюты являются одним из основных видов банковских операций?

Действует ли Письмо ГНС России от 27.03.96 N НП-4-05/26н после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 1999 г. N 04-02-05/6

В связи с Вашим письмом Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), не предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при совершении организациями операций по покупке и продаже валюты по курсу, отличному от курса Центрального банка Российской Федерации.

Доход и убыток по опционным, фьючерсным и форвардным контрактам, заключенным организациями в целях уменьшения риска от изменения цены базисного актива (иностранной валюты) при совершении операций на покупку (продажу) валюты, со сроком исполнения, отстоящим от даты заключения сделки на длительный период, рассматривались как результаты от внереализационных операций.

Госналогслужба России по согласованию с Минфином России письмами от 27.03.96 N НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированными в Минюсте России) разрешила в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль убытки, полученные по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления и защиты от валютных рисков, принимать в пределах доходов, полученных по этим видам операций за отчетный период.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что по операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключенными в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.

В указанном порядке не нашли отражения форвардные контракты, как не относящиеся к биржевым и не являющиеся контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (поскольку в самом этом контракте уже фиксируется цена предмета сделки).

Учитывая изложенное, считаем, что Письмо Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н, согласованное с Минфином России (в частности, абз.3), должно применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Учитывая, что сделки кредитных организаций с применением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива относятся к валютным операциям, рассматриваемым как один из видов деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, убытки кредитных организаций, возникшие в связи с исполнением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива, совершаемые после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в порядке, предусмотренном Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, для валютных операций.

15.02.99 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5

В соответствии с п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части ГКО), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом.

Согласно Положению Минфина России от 13.06.95 N 50 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" под курсовой разницей для целей налогообложения понимается изменение стоимости имущества или обязательств, возникшее в результате изменения валютного курса за время нахождения их на балансе. Возникающий при этом доход, по нашему мнению, относится к категории дохода, полученного от проведения банком операций с иностранной валютой. По экономическому смыслу этот доход является положительной курсовой разницей по операциям банка, что подразумевает его учет в разд.III Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

Курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского учета, как положительная разница между курсом покупки/продажи валюты и официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, по нашему мнению, могут быть отнесены к категории доходов от проведения операций с иностранной валютой и подлежат отнесению в п.10 разд.I указанного Положения.

Учитывая изложенное, доходы банка в виде положительных курсовых разниц по операциям банка в иностранной валюте, учитываемые в разд.I Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог, а учитываемые в разд.III указанного Положения этим налогом не облагаются.

Указанный порядок согласован с Банком России.

30.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1998 г. N 04-02-05/5

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка и по существу вопроса сообщает следующее.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, т.е. непосредственно к основной деятельности банка.

Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных курсовых разниц при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных организаций являются доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п.10 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно, доходами от проведения банком операций с иностранной валютой.

При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов.

02.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО 13 января 1999 г. N 12-14/860

О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙАВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.12.98 N 05-1-10/1683 и разъяснениями Юридического департамента Банка России от 25.08.98 N 31-1-1-1139 Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.

Банк России в пределах своей компетенции издал инструкцию от 27.12.95 N 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (в редакции от 19.12.97, с учетом изменений в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Банка России и кредитных организациях), в которой установил учет операций с памятными монетами.

Указанная инструкция относит к понятию "памятные монеты" юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 01.11.96 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (с изменениями и дополнениями) к драгоценным металлам относятся слитки золота, платины и серебра, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

Таким образом, нормативные акты Банка России (инструкция Банка России от 27.12.95 N 33) выделяют операции с памятными монетами в особый вид банковских сделок с особенностями бухгалтерского учета в зависимости от того, содержат ли указанные монеты драгоценные металлы или не содержат.

Исходя из изложенного Госналогслужба России поддерживает позицию Юридического департамента Банка России о том, что доходы, получаемые от реализации памятных монет, содержащих драгоценные металлы, следует относить в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль по пункту 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как доходы от проведения банками операций с драгоценными металлами и иными валютными ценностями.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" монеты относятся к валюте Российской Федерации.

Доходы от реализации памятных монет, не содержащих драгоценные металлы, не являются доходами от проведения банковских операций и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, как в случае включения их в состав доходов по пункту 19, так и по пункту 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.

Заместитель

руководителя инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

7. Налоговое законодательство не допускает применения норм закона по аналогии

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налогового органа.

В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены нарушения налогового законодательства, в частности, занижение налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа, вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного капитала банка.

По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций.

Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд, рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки.

Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска, согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения применяется только к акционерным банкам, так как в нем речь идет об "акциях, выпускаемых банком", а налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии.

13. Разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

См. также письма по ценным бумагам к п. 57.

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 октября 1999 г. N 04-08к/9746

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Управление МНС России по г. Москве в связи с поступающими запросами сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

В связи с изложенным, если дисконтный вексель был приобретен у векселедателя, ему предъявляется к оплате и не передавался по индоссаменту, то дисконт по нему (в значении "разница между номиналом или ценой погашения и ценой размещения") приравнивается к проценту.

В случае выдачи (размещения) векселедателем дисконтного векселя и последующего его погашения, в том числе досрочного, по цене ниже цены размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена размещения) и покупной (сумма платежа) стоимостью указанной ценной бумаги, отражаемой по пункту 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаемой в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы исчисляется в аналогичном порядке.

Основание: письмо МНС России от 05.10.99 N 03-3-06/21405.

Заместитель

руководителя Управления -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 сентября 1996 г. N 04-07-03

Департамент налоговых реформ рассмотрел письмо банка по вопросу определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при совершении сделок с облигациями внутреннего валютного займа Министерства финансов Российской Федерации выпуска 1993 г. и сообщает следующее.

Операции купли-продажи облигаций внутреннего валютного займа Министерства финансов РФ выпуска 1993 г. осуществляются на межбанковской валютной бирже. Котировка данных операций, совершаемых на бирже крупнейшими московскими банками, публикуется в газетах "Экономика и жизнь", "Деловой мир", "Коммерсант DAILY".

Для определения рыночной цены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при совершении операции купли-продажи можно руководствоваться сведениями о котировках, сообщаемыми указанными газетами по операциям, совершенным на этой бирже с облигациями внутреннего валютного займа.

20.09.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами.

Ю 5. п. 14. При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 3 изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".

Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в порядке, установленном законодательством (приемо-сдаточный акт с приложением документов, подтверждающих право собственности и их стоимости).

15. Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

16. Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

17. Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы.

18. Излишки кассы банка.

Ю 6. п. 18. В понятие "излишки кассы банка" включается фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового счета 960.

19. Прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

7. п. 19. К "прочим доходам", в частности, относятся:

компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;

возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей;

суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94 отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу.

По сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов РФ.

Учет сумм компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, ведется коммерческими банками без дополнительных проводок по балансовым счетам и не учитывается при расчете налогов на пользователей автодорог, содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 1998 г. N 04-02-05/5

4. Согласно п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В связи с изложенным возврат судебных издержек и арбитражных расходов (в т.ч. госпошлины) по выигранным искам, связанным с банковской деятельностью, доходы от округления остатков по вкладам, а также иностранной валюты относятся к внереализационным доходам, т.е. учитываются по п.п.19 и 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.

08.12.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

II. Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

20. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5

Департамент налоговой политики рассмотрел запрос коммерческого банка по вопросу правомерности взыскания налога на покупку иностранной валюты за счет собственных средств организаций и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" источник уплаты налогов устанавливается непосредственно налоговым законодательным актом, регулирующим порядок уплаты и исчисления конкретного вида налога или налогового платежа.

Поэтому п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены конкретные виды налогов и иных налоговых платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг).

Поскольку Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" не установлен конкретный источник уплаты налога, то в этом случае для организации единственным реальным источником для уплаты данного вида налога будут ее собственные средства.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание тот факт, что налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, по своей сути относится к налогам временного действия, Департамент налоговой политики полностью разделяет позицию ГНИ по данному вопросу.

Таким образом, налог на покупку иностранной валюты уплачивается за счет собственных средств организации (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов).

30.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

21. Обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО

от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619

- п. 21 Положения

Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату, выплаченную за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов, не уменьшают налогооблагаемую базу, относятся за счет того же источника, за счет которого была выплачена заработная плата.

22. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.

23. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам).

Ю 8. п. п. 23 - 27. Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счет кредитора.

Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика.

Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619

- п. 23 Положения

Начисленные и уплаченные проценты по вкладам граждан уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если проценты начислены и разнесены по лицевым счетам и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки.

В том случае, когда по условиям вклада начисленные проценты не причисляются ко вкладу (детские вклады до достижения им восемнадцати лет и т.п.), то начисленные проценты по таким вкладам уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, когда они будут выплачены.

24. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

Ю 9. п. 24. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка, которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970 К 904 по отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть определены, то для каждого долгового обязательства в отдельности.

В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.

При покупке коммерческим банком у Центрального Банка России облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года процентный доход, выплачиваемый Центральному Банку России, относится на затраты коммерческого банка.

25. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка.

Ю 11. п. п. 25, 27. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется только на вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на ставку Центрального Банка России, действовавшую на момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки Центрального Банка России меняется процентная ставка по настоящему кредитному договору".

Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу.

26. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

27. Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации.

Расходы, указанные в пунктах 25 и 27 настоящего Положения, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.

Ю 12. п. 27. Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по каждому кредитному договору в отдельности.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 8 июля 1996 г. N 04-07-04

Вопросы учета при налогообложении предельного размера начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитным средствам в соответствии с требованиями налогового законодательства едины для всех налогоплательщиков, и введение особого порядка учета процентов по валютным кредитам для коммерческих банков не может быть рассмотрено иначе, как предоставление налоговой льготы.

Поскольку налоговым законодательством запрещено предоставление налоговых льгот отдельным налогоплательщикам, то требования по отражению предельного размера по уплате процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, относятся ко всем участникам рыночных отношений.

Учитывая, что введение ставки "ЛИБОР" могло привести к значительным убыткам ссудозаемщиков, Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации установили для целей налогообложения предельную ставку на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте в размере не выше 15 процентов. Указанная ставка действует с даты, установленной для применения ставки "ЛИБОР", т.е. с 1 января 1995 г.

08.07.96 Заместитель руководителя

Департамента налоговых реформ

А.И.КОСОЛАПОВ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 января 1996 г. N 1011

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 декабря 1995 г. N 135

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 декабря 1995 г. N СИ-517

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

4 января 1996 г. N 224

ПИСЬМО

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ

СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 22 октября 1995 г. N ВЧ-П13-32517 Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством экономики Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации в целях обеспечения условий для своевременного составления расчетов по исчислению налога на прибыль в 1995 году устанавливают следующий порядок корректировки для целей налогообложения затрат на уплату процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также по просроченным ссудам, по которым уплата процентов осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации).

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых.

Аналогичный порядок применяется в отношении затрат коммерческих банков и других кредитных организаций, связанных с уплатой процентов по межбанковским кредитам, полученным в иностранной валюте.

Указанные нормы вводятся в действие в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661, и применяются до 1 февраля 1996 года.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

Заместитель Министра экономики

Российской Федерации

С.М.ИГНАТЬЕВ

Заместитель Руководителя

Государственной налоговой службы

Российской Федерации

Н.В.ПОПОВ

Заместитель Председателя

Центрального банка

Российской Федерации

А.ХАНДРУЕВ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июня 1996 г. N 1108

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 мая 1996 г. N 50

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/294

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 мая 1996 г. N СИ-176/6-204

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

29 апреля 1996 г. N 030-12/342

ПИСЬМО

О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ

ПРОЦЕНТОВ ПО ВАЛЮТНЫМ КРЕДИТАМ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 28.12.95 N 135, МИНЭКОНОМИКИ РОССИИ ОТ 29.12.95 N СИ-517,

ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 28.12.95 N НП-6-01/670

И ЦЕНТРОБАНКА РОССИИ ОТ 04.01.96 N 224

Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации сообщают для сведения и руководства в практической работе, что Правительство Российской Федерации (поручение от 28 марта 1996 г. N ВЧ-П13-09992) продлило срок действия порядка установления для целей налогообложения предельной ставки на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, изложенного в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N 135, Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N СИ-517, Госналогслужбы Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 и Центробанка Российской Федерации от 4 января 1996 г. N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки об уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте" до принятия Федерального закона Российской Федерации о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Заместитель Министра

финансов Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

Первый заместитель

Руководителя Государственной

налоговой службы

Российской Федерации

В.В.ГУСЕВ

Заместитель Министра

экономики Российской Федерации

С.М.ИГНАТЬЕВ

Первый заместитель

Председателя Центрального

банка Российской Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619

- п. п. 25, 26, 27 Положения

Начисленные и уплаченные проценты по указанным пунктам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, увеличенной на три пункта.

Согласно п. 11 письма Минфина России, Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362 начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, действовавшей на дату их заключения, увеличенной на три пункта.

В том случае, если в кредитном договоре предусмотрена запись об изменении процентной ставки, в зависимости от изменения ставки Центробанка России, то в кредитный договор вносится изменение и для целей налогообложения, с момента заключенного дополнительного соглашения к кредитному договору, принимается вновь введенная ставка Центробанка России.

Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу банка.

28. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы.

Ю 13. п. 28. Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов.

29. Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.

Затраты, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО31 декабря 1997 г. N 33-13/34594

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БАНКАМИ ДОХОДОВ

ОТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относятся, в частности, операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности. Драгоценные металлы согласно пункту 4 этой статьи являются валютными ценностями.

Учитывая изложенное, а также то, что пунктом 29 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, не конкретизирован состав расходов от операций с драгоценными металлами, расходы банка от продажи драгоценных металлов ниже официальных цен (покупки выше официальных цен) подлежат включению в полном объеме в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что касается нереализованной разницы, образовавшейся при переоценке драгоценных металлов в результате изменения официальных цен, установленных Банком России (разница между балансовой стоимостью драгоценных металлов и официальными ценами), то корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину указанной нереализованной разницы действующим законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться.

Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357.

Заместитель

начальника инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.

Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности.

31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы износа по основным фондам, которые не используются для осуществления банковской деятельности

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам: трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному трансформатору.

По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной, канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по этим основным фондам является правомерным.

Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт 31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок, перечисленных в частях 1 и 2 статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание банковской деятельности.

Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения нормальной работы банка.

Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг.

Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96.

На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной амортизации до 01.01.96 неправомерно.

29.09.98 М.А.Быкова

Советник налоговой службы

I ранга

Л.Т.Авдеенко

Советник налоговой службы

I ранга

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73

Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 1 января 1996 года.

Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России.

Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых органов.

Заместитель Руководителя

Госналогслужбы РФ -

Государственный советник

налоговой службы 1 ранга

Н.В.ПОПОВ

Приложение

к письму Госналогслужбы России

от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73

ПЕРЕЧЕНЬ

ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ

МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

NN

п/п

Группы и виды основных фондов

Шифр <*>

Коэффициент ускорения

1.

2.

3.

4.

Копировально-множительная аппаратура

Вычислительная техника

Оборудование связи

Прочее банковское оборудование:

счетно-денежные машины, детекторы

для проверки подлинности валюты,

оборудование дилинга, оборудование

для выпуска пластиковых карт

(эмбоссеры, устройства для нанесения

изображения на карту), оборудование

для обслуживания пластиковых карт

(банкоматы, торговые терминалы),

информационное табло, агрегаты

бесперебойного питания

44804

48001

48003

48004

48008

45608

45609

45613

45620

45622

45623

45624

70000

не выше 2,0

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

- " -

————————————————

<*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072).

32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию.

Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской деятельности, или по всем МБП?

Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности.

Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса, предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема посетителей (клиентов).

14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент

налоговых реформ Минфина РФ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N 16-00-17-163

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию.

Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и дополнений.

Начальник Департамента

А.С.БАКАЕВ

33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.

Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 декабря 1996 г. N 3225/96

(выдержка)

В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организаций).

В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу - хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в порядке, предусмотренном законодательством.

Списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход.

34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и нематериальных активов, в том числе брокерских мест.

Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов, относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой помещения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее.

В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

24.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции.

1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба?

Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой прибыли?

2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным налогом у арендодателя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства.

Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).

Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами, топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.

По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой автомобиль.

16.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды.

Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N 04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды.

Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

- если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание и прилегающая к зданию территория;

- в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная плата за аренду здания и стоимость аренды территории;

- имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за территорию не входит их текущий и капитальный ремонт;

- условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту.

12.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной комиссии банка, при наличии подтверждающих документов;

б) расходы на рекламу;

в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО

от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619

- п. 36 Положения

По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта, наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по филиалам.

Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в пределах норм, установленных для каждого вида расходов.

При определении правильности отнесения затрат по представительским расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56.

Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена первичными документами:

- платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг;

- при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.

Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов.

Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи, праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов.

Не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных командировок, в том числе за границей.

Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с банковской деятельностью.

Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены:

- Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261;

- письмами Минфина России от 15.07.94 N 92; от 26.04.93 N 52; от 01.08.94 N 102.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 1992 г. N 71

—————————————————————————————————

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 1992 г. N 94

НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ,

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ

КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ,

РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И

ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56,

Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115)

Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.

Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 1 к настоящему Письму.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.

2. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к настоящему Письму. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)

3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 19.10.95 N 115.

5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на рекламу - по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Суммы произведенных представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и специального налога. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)

6. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 установленные настоящим письмом нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г.

Заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

С.В.ГОРБАЧЕВ

Заместитель начальника

Управления методологии

бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ

Приложение 1

к письму Министерства финансов

Российской Федерации

от 6 октября 1992 г. N 94

НОРМАТИВЫ

ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ В ГОД

Объем выручки от реализации

продукции (работ, услуг) или

иной показатель, используемый

при определении финансового

результата, в год (включая

налог на добавленную

стоимость и специальный

налог)

Предельные размеры

представительских

расходов, принимаемых

при налогообложении

прибыли

1

2

до 2 млрд. рублей включительно

от 2 млрд. рублей до 50 млрд.

рублей включительно

свыше 50 млрд. рублей

0,5 процента от объема

10 млн. рублей + 0,1 процента

с объема, превышающего

2 млрд. рублей

58 млн. рублей + 0,02

процента с объема,

превышающего 50 млрд. рублей

(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)

Приложение 2

к письму Министерства финансов

Российской Федерации

от 6 октября 1992 г. N 94

НОРМАТИВЫ

ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ

РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ГОД

Объем выручки от реализации

продукции (работ, услуг) или

иной показатель, используемый

при определении финансового

результата, в год (включая

налог на добавленную

стоимость и специальный

налог)

Предельные размеры

расходов на рекламу,

принимаемых при

налогообложении

прибыли

1

2

до 2 млрд. рублей включительно

от 2 млрд. рублей до 50 млрд.

рублей включительно

свыше 50 млрд. рублей

2 процента от объема

40 млн. рублей + 1,0 процент

с объема, превышающего

2 млрд. рублей

528 млн. рублей + 0,5

процента с объема,

превышающего 50 млрд. рублей

Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)

37. Суммы платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников, исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов.

Указанные затраты относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.

Ю 17. п. 37. Под "соответствующей лицензией" следует понимать лицензии, выданные органами, на которые это возложено действующим законодательством.

38. Оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

3. Расходы, понесенные коммерческим банком в связи с оплатой аудиторских услуг, оказанных при подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, подлежат включению в состав себестоимости

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с исковыми требованиями о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли.

Из представленных документов следовало, что истец отнес на себестоимость затраты, связанные с проведением аудиторских проверок достоверности финансовой информации, содержащейся в проспектах эмиссии ценных бумаг.

В обоснование правомерности своих действий истец привел пункт 38 Положения, в соответствии с которым на себестоимость относится оплата аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных согласно требованиям банковского законодательства. При этом в спорной ситуации соответствующие требования банковского законодательства, по мнению истца, содержатся в пункте 10.4 инструкции Центрального банка Российской Федерации от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации", которым установлено требование о подтверждении независимой аудиторской фирмой достоверности финансовой информации, содержащейся в проспекте эмиссии.

Налоговый орган не согласился с доводами коммерческого банка, поскольку упомянутая выше инструкция, по его мнению, не относится к актам банковского законодательства. Следовательно, у истца отсутствовало право на включение указанных затрат в себестоимость.

Между тем в соответствии со статьей 6 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции данным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

В данном случае Банк России реализовал свои права, издав указанную выше инструкцию.

При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования коммерческого банка.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 октября 1998 г. N 04-02-05/11

2. Согласно п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, расходы по оплате аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства, учитываются в составе расходов банка, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Указанный порядок применяется и к затратам банка, связанным с оплатой публикаций в открытой печати годового отчета, подтвержденного аудиторской организацией, в форме и сроках, которые установлены Банком России.

3. Согласно п.4 Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 N 440, затраты, связанные с оплатой аудиторской проверки, проводимой при выпуске ценных бумаг, в состав организационных расходов по выпуску ценных бумаг, а следовательно, и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента, не включаются и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

Указанный порядок применяется и к расходам банка-эмитента, связанным с публикацией проспекта эмиссии.

21.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

Вопрос: Возможно ли отнесение на затраты банка расходов по оплате консультационных и информационных услуг, связанных не только с подтверждением годового отчета, в частности, услуг, оказанных специализированной консалтинговой фирмой при рассмотрении сложных вопросов налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 1999 г. N 04-02-04/1

В ответ на запрос о порядке учета консультационных и информационных услуг при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческими банками Департамент налоговой политики сообщает свое мнение.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При определении состава затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, банкам следует руководствоваться Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

В соответствии с п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на затраты банка, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, относятся расходы по оплате консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказываемых с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства.

Для обеспечения основной цели деятельности - извлечения прибыли кредитная организация на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции и сделки, предусмотренные в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

На затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы по оплате консультационных и информационных услуг, оказываемых банку специализированными организациями в целях изучения нормативно-правовой базы, связанной с осуществлением банковских операций и сделок в случае, если в штате банка не предусмотрены специалисты, отвечающие за налоговые вопросы.

При этом при наличии в штате коммерческого банка специалистов, на которых в соответствии с должностными обязанностями возложен налоговый учет, на затраты банка, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы, связанные с изучением налогового законодательства, осуществляемым в рамках выделяемых по смете на подготовку и переподготовку кадров расходов.

11.02.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

Вопрос: Просим предоставить разъяснения по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Включаются ли в себестоимость расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг, оказанных только с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета или независимо от этой цели?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 июня 1997 г. N 04-07-07

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и сообщается следующее.

При определении затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (c учетом изменений и дополнений), а также Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

Расходы по оплате услуг консультационных и информационных фирм, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, могут быть отнесены на затраты, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, при условии, что оказываемые услуги способствуют улучшению проведения операций и сделок, предусмотренных банковским законодательством, и не могут быть оказаны работниками соответствующих структур самого банка.

Что касается оплаты аудиторских услуг, то в соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ст.42 в действующей редакции) деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией. Исходя из этого, на затраты банка в соответствии с требованиями п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, относится оплата аудиторских услуг, связанных с ежегодной проверкой кредитной организации при подтверждении годового отчета.

02.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

39. Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

Ю 18. п. 39. По данному пункту включаются и расходы банка, связанные с услугами третьих лиц по реализации заложенного имущества.

В случае, если доходы от реализации заложенного имущества не покрывают стоимость кредита, начисленных процентов и расходов его реализации, то затраты (в превышающей части над полученными доходами), связанные с реализацией этого имущества, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

5. Затраты банка на оплату маркетинговых услуг включаются в себестоимость оказываемых банками услуг только в том случае, когда такие услуги непосредственно связаны с уставной деятельностью банка

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением на себестоимость оказываемых банком услуг расходов по выплате вознаграждения исполнителю по договору на оказание маркетинговых услуг (пункт 39 Положения).

Как следовало из представленного договора, исполнитель обязался оказать маркетинговые услуги по изучению и анализу рынков сбыта, спроса и предложения продукции и сырья для лесной, деревообрабатывающей и мебельной промышленности.

В обоснование своих требований истец указал, что деятельность банка включает активное содействие научно - техническому прогрессу и инвестирование в перспективные отечественные и иностранные проекты. Маркетинговые исследования проводились на рынке продукции деревообрабатывающей и мебельной промышленности, так как именно в указанных отраслях находится сфера интересов банка и его клиентов. При этом документально подтверждено отсутствие в структуре управления банка соответствующей службы и должностных лиц, на которых возложена обязанность по проведению маркетинговых исследований.

Возражая против позиции истца, налоговая инспекция отметила, что проведенные маркетинговые исследования на рынке продукции деревообрабатывающей и мебельной промышленности никак не связаны с осуществляемыми налогоплательщиком банковскими операциями.

Оценив доводы сторон, арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, поскольку истец не доказал наличия непосредственной связи между заказанными маркетинговыми услугами и банковской деятельностью.

40. Расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи, включая оплату за пользование факсимильной и спутниковой связью, по операциям банка и обслуживанию клиентов.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616

Вопрос: Разъясните порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): а) затрат по установке телефонов; б) услуг банков в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

Ответ: Порядок отражения в учете операций по установке телефонов сообщен в Письме Госналогслужбы России от 14 мая 1996 г. N ПВ-6-13/325 "По отдельным вопросам учета и отчетности". В п.7 указанного Письма определено, что затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты (без учета стоимости аппарата).

Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвязи) в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов с последующим погашением стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке.

Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по статье "Затраты, связанные с управлением производством".

Перечень услуг, оказываемых банками по осуществлению производственной деятельности организаций (которые относятся ими на себестоимость продукции (работ, услуг)), определен в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями").

30.08.96 Первый заместитель Руководителя

Госналогслужбы РФ -

Главный государственный советник

налоговой службы

В.В.ГУСЕВ

41. Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания (газеты, журналы и т.п.), необходимые для осуществления банковской деятельности.

42. Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, включая комплектование наличных денег, по перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам.

В соответствии с Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 24.05.94 N 67 и N ВГ-6-01/179 "О порядке применения Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и кредитными учреждениями и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль страховщиков" особенности отнесения расходов банковских учреждений на состав затрат, включаемых в себестоимость, регулируются Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.

В случае отсутствия у банка собственной службы инкассации данный банк вправе заключить договор с соответствующим территориальным управлением Российского объединения инкассации. Суммы платы данному управлению за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, включая комплектование наличных денег, по перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам, согласно п.42 указанного Положения, относятся на себестоимость.

29.04.98 А.В.Смирнов

Советник налоговой службы

I ранга

43. Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков.

44. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

45. Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, перфокарт, дискет, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет.

46. Расходы банка по переводу пенсий и пособий.

47. Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и других), необходимых для обеспечения деятельности банка.

Ю 19. п. 47. В расходы по данному пункту не включаются затраты капитального характера, связанные с приобретением оборудования и строительно-монтажными работами.

48. Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке (расходы по подготовке проспекта эмиссии, приобретению бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения за распространение ценных бумаг и т.п.).

Расходы по оплате рекламных услуг, связанных с организацией и выпуском ценных бумаг, и аудиторских услуг учитываются в составе расходов в соответствии с пунктами 36 и 38 настоящего Положения.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 1998 г. N 04-02-05/5

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики по согласованию с Управлением налогообложения финансово-кредитных институтов Государственной налоговой службы Российской Федерации сообщает следующее.

1. Согласно п.п.28 и 48 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, расходы по оплате депозитарных услуг иностранным банкам (расчетным центрам) на выполнение операций с ценными бумагами, выпущенными иностранными эмитентами, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

2. По нашему мнению, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы коммерческого банка по оплате услуг сотрудников адвокатур иностранных государств могут быть отнесены на расходы банка при условии отсутствия у сотрудников юридической службы банка прав на защиту его интересов за рубежом.

03.09.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

49. Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

50. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО 7 июня 1999 г. N 12-14/16124

РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с возникающими вопросами сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Этот порядок установлен указаниями Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам", которые были согласованы с Минфином России и Госналогслужбой России.

В разделе III инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" определен порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам, согласно которому банки обязаны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам в соответствии с нормативами, установленными для каждой из четырех групп ссудной задолженности.

Бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах соответствующих балансовых счетов. При этом в соответствии с пунктом 3.6 инструкции делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовый счет 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость");

- К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В соответствии с пунктом 4 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У для целей налогообложения сформированный резерв на возможные потери по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям и по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежных требований (факторинга)), принимается в размере фактически начисленных исходя из требований инструкции сумм резерва по ссудной и приравненной к ссудной задолженности, отнесенной ко 2, 3 и 4 группам риска, с учетом ограничений, установленных пунктом 5 настоящего письма, но не более:

- 40% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года;

- 75% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года;

- 100% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 2000 года.

В соответствии с изложенным в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются фактически начисленные резервы в пределах 40%, (75%, 100%) от расчетного резерва по конкретной ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-05/531).

Одновременно сообщаем, что Банк России письмом от 04.02.99 N 51-Т со ссылкой на письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-1-05/531 разъяснил о неприменении к кредитным организациям меры воздействия в виде штрафных санкций за несоблюдение кредитными организациями последовательности формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 указаний оперативного характера Банка России от 23.07.98 N 159-Т.

2. Согласно пункту 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" к виду ссуд, по которым при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, относятся, в частности, ссуды, не имеющие обеспечения (кроме межбанковских кредитов (депозитов).

В соответствии с пунктом 2.6 вышеназванной инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а по качеству обеспечения выделяются обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные ссуды. Согласно подпункту 2.6.2 инструкции недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, но данный залог не отвечает хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с подпунктом 2.6.1 инструкции.

Что касается необеспеченных ссуд, то согласно подпункту 2.6.3 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а к этому виду ссуд относятся ссуды, не имеющие обеспечения или имеющие обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, содержащимся в подпунктах 2.6.1 и 2.6.2 инструкции, и в связи с этим созданный резерв на возможные потери по необеспеченным ссудам в соответствии с пунктом 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Учитывая изложенное, порядок учета в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, которые в соответствии с подпунктом 2.6.2 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а относятся к недостаточно обеспеченным ссудам, аналогичен порядку, установленному для обеспеченных ссуд.

Заместитель

руководителя инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 18 января 1999 г. N 04-02-05/3

Что касается принятия при налогообложении резерва под обесценение ценных бумаг, то Ваша ссылка на то, что отчисления в резерв могут быть приняты на уменьшение налогооблагаемой базы только на основании п.9 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, необоснованна, так как в соответствии с законодательством порядок принятия при налогообложении отчислений в резерв подлежит согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.До согласования с Минфином России Указания Центробанка России "О внесении изменений и дополнений в Письмо Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 г. N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений)", утвержденного Банком России 29 декабря 1998 г. N 466-у, отчисления в указанный резерв не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.После утверждения Указания отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, соответствующим требованиям п.14 Указания и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, не принимаемые в уменьшение налогооблагаемой базы при начислении, не увеличивают налоговую базу при восстановлении (снижении размера) резерва. 18.01.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

51. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

52. Затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с перечнем таких затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Помимо затрат на оплату труда, предусмотренных указанным Положением, в себестоимость для определения налогооблагаемой прибыли включаются расходы по оплате проезда работников банка один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимость провоза их багажа (до 30 килограммов на человека) для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.

Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.

————————————————

<*> Далее - Положение.

Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка.

Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.

При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом.

Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.

В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.

53. Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автомобильного транспорта (включая расходы по замене автомобильных шин) как принадлежащих, так и арендованных банком.

Вопрос: Какими нормами расходования топлива следует руководствоваться банку при отнесении на себестоимость затрат на содержание служебных автомобилей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 февраля 1999 г. N 04-02-05/3

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах, установленных законодательством.

Так как указанные нормативы не утверждены для целей налогообложения в установленном порядке, то в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой базы затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов.

23.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

54. Расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью.

20. п. 54. Расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с п. 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

4. Основанием для применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору на оказание охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью и связь охранных услуг с банковской деятельностью налогоплательщика

Коммерческий банк пользовался помещением на основании договора субаренды, заключенного с арендатором без согласия арендодателя.

Руководствуясь пунктом 54 Положения, банк отнес на себестоимость оказываемых услуг оплату услуг по охране помещения банка и прилегающей к зданию автостоянки в соответствии с договором, заключенным банком с частным охранным предприятием.

По результатам проверки банка налоговой инспекцией было принято решение о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли. По мнению налоговой инспекции, истец, заключив договор субаренды с арендатором без согласия арендодателя, пользовался помещением неправомерно и поэтому отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране данного помещения также является неправомерным. Отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране автостоянки Положением не предусмотрено.

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции.

Арбитражный суд удовлетворил требования истца, мотивировав свое решение следующим.

Пункт 54 Положения не содержит перечня объектов (помещение, автостоянка и т.д.), затраты на охрану которых могут быть отнесены на расходы банка в целях налогообложения.

Нормы данного пункта не ставят возможность учета указанных расходов в зависимость от оснований и правомерности пользования банком помещением и иным имуществом, которое является объектом охраны (собственность, аренда, субаренда, безвозмездное пользование и т.д.).

По общему смыслу Положения в себестоимость банковских услуг могут включаться только те расходы, которые связаны с банковской деятельностью, а одним из обязательных условий применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору оказания охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью.

Из представленных суду материалов следовало, что помещение использовалось исключительно для банковской деятельности, а автостоянка организована для клиентов банка. Частное охранное предприятие было зарегистрировано и получило лицензию в установленном законом порядке.

Таким образом, истец не допустил нарушений налогового законодательства и его требования удовлетворены обоснованно.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июля 1998 г. N СШ-6-05/467@

В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций об отнесении на расходы банка, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, оплаты услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняет.

В соответствии с пунктом 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью.

Согласно статье 83 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно - кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России.

В соответствии с требованиями статей 1, 3 и 11 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание охранных услуг на договорной основе разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Данные предприятия обязаны иметь соответствующие лицензии, выдаваемые органами внутренних дел. Юридическим лицам, не имеющим статуса частного охранного предприятия, запрещено оказывать данные услуги.

В связи с тем, что Российское объединение инкассации не имеет лицензии на проведение охранной деятельности, оплата услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, не включается в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и может осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Государственный советник

налоговой службы 1 ранга

С.ШТАРЕВ

55. Расходы на приобретение специальной одежды и специальной обуви применительно к нормам, установленным в соответствии с действующим законодательством для работников охраны и сотрудников вычислительных центров.

56. Превышение сумм налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки, над суммами этих налогов, полученных банком от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых указанными налогами в соответствии с действующим законодательством.

III. Доходы и расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков

57. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:

дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;

положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);

возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Ю 21. п. 57 "к абзацу 8". В состав доходов от реализации заложенного имущества в установленном законодательством порядке включаются суммы, направленные на погашение процентов по кредиту и на возмещение расходов, связанных с реализацией заложенного имущества.

22. п. п. 57, 58. До внесения изменений в действующий План счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках, доведенных письмом Банка России от 21.12.89 N 254, доходы и расходы, указанные в п. п. 57 и 58, относятся на соответствующие счета (960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы") и участвуют в расчете налогооблагаемой базы, кроме доходов, указанных в "абзацах 2 и 3" пункта 57.

В состав доходов и расходов, относимых на финансовые результаты, включается разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала.

Конституционный суд Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28.10.1999

5. Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл...

Это требование во всяком случае распространяется на порядок отнесения к расходам и потерям банков присужденных или признанных ими сумм штрафов, пеней и других санкций, предусмотренных пунктом 58 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года No 490, и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора.

Вопрос: В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты деятельности банка. Учитывая то, что банк отражает доходы и расходы по кассовому методу, возможно ли включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только фактически полученных штрафов, пеней и неустоек, а также других видов санкций за нарушение договоров, возмещений причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 октября 1998 г. N 04-02-05/3

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в налогооблагаемую базу кредитных организаций по налогу на прибыль только фактически полученных санкций и сообщает следующее.

В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.

Указанная норма является конкретной и исключает иные толкования.

27.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5

3. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автомобильных дорог для коммерческих банков определен Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Пунктами 8, 9 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены виды доходов, получаемых от операций с ценными бумагами, по которым не предусмотрено льготирование на вторичном рынке сумм накопленного процентного (купонного) дохода, входящих в стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг. Проценты по процентным ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями выпуска, учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III Положения) и не включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

29.06.98 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог доходы, полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996, 1997 гг. в виде процентов, а также при реализации облигаций на вторичном рынке (в том числе в виде накопленного процента).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом Инструкции.

В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97 N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного, прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

Что касается доходов, полученных российским банком от реализации облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг. на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

24.04.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая:

просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);

хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);

убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;

хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

утрата ценностей при пересылке;

суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операции на региональной фондовой бирже.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998 г. N 04-02-05/5

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и сообщает следующее.

В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам.

Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы, так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением заключенных между ними договоров.

19.11.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N 04-02-02

Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по существу заявленных требований сообщает следующее.

Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35 Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему мнению, не является обоснованной.

Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие получению, по расходам - подлежащие выплате.

———————————-

Комментарий составителя.

В указанном Законе таких требований нет.

Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н)

"Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов."

В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на кредитные организации.

———————————-

В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета.

Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у дебиторов.

05.02.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль

Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:

59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.

61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.

62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.

Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.

————————————————

<*> Далее - Положение.

Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка.

Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.

При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом.

Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.

В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.

Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы охраны банка?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21

Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.

10.11.94 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

17 ноября 1994 г. N 11-13/14806

О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее.

Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490 от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.

Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда.

Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка, связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно:

выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды, командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка.

Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка.

В случае, если охранные функции выполняют физические лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей), затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской деятельности (в данном случае охранная).

Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения, мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1 января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут учтены при определении налогооблагаемой базы банка.

Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные расходы" открывать 2 лицевых счета:

1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы;

2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы.

Начальник инспекции -

государственный советник

налоговой службы II ранга

Д.Г. Черник

63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г. N 04-07-03

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее.

В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.

24.09.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

64. Отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования. Затраты банка, связанные с добровольным страхованием банковских операций и услуг.

65. Расходы банка на рекламу, командировочные и представительские расходы, на компенсацию расходов по использованию личных легковых автомобилей для служебных поездок, а также по подготовке кадров и повышению квалификации работников банка, произведенные сверх установленных в соответствии с действующим законодательством норм и нормативов.

66. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка, проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров, пайщиков) банка.

67. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников банка (оплаты путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий спортом, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, расходы на организацию и содержание помещений для отдыха, установки по газированию воды и иные подобные расходы). Затраты на проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий. Оплата подписки на газеты и журналы (за исключением специальных) и проездных билетов работникам, приобретение товаров для их личного пользования и иные подобные выплаты и расходы.

68. Затраты на выполнение банком или оплату им работ (услуг), не связанных с банковской деятельностью (благоустройство городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству, правоохранительным органам и иные аналогичные расходы). Расходы на благотворительность, на оказание помощи общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры, образования, спорта и на иные благотворительные цели.

Расходы, указанные в пунктах 60, 61 и 68 настоящего Положения, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

69. Расходы по покрытию ценовых разниц по товарам (работам, услугам), предоставляемым банком работникам, в том числе связанным с организацией питания работников банка.

70. Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов. Возмещение разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей.

Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.

Ю 24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами.

Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты.

Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.

71. Выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.

72. Расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом.

73. Уплаты налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствии с законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль.

Ю 25. п. 73. По данному пункту включаются расходы:

уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/5

В связи с Вашим письмом по вопросу отражения в балансе банка налогов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам отчетного периода, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.

Учитывая изложенное, а также в целях применения единого порядка отражения в бухгалтерской отчетности банков налоговых платежей, по нашему мнению, налог на прибыль, а также прочие налоги независимо от источника их уплаты и сроков платежа следует отражать в балансе банка того периода, к которому они относятся.

10.08.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

74. Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт.

75. Плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.

76. Внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

77. Прочие расходы, не указанные в разделе II настоящего Положения.

Ю 26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе:

отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой) стоимостью по ценным бумагам. ***

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

8. Суммы санкций, уплаченные во внебюджетные фонды и Банку России, не подлежат отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и применении финансовых санкций.

Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 21 Положения, помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации, отнес на себестоимость оказываемых банком услуг суммы, внесенные в указанные фонды в виде санкций. Кроме того, в соответствии со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" за занижение отчислений в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, к истцу областным управлением Банка России были применены санкции, суммы которых перечислены Банку России. Суммы штрафов банк также отнес на себестоимость банковских услуг.

По мнению истца, к расходам, не подлежащим отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг, относятся внесенные в виде санкций суммы в бюджет (пункт 76 Положения), а не во внебюджетные фонды или в Банк России.

В обоснование правомерности своих действий банк сослался на пункт 2 Положения "О Пенсионном фонде Российской Федерации" (утверждено Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1) и пункт 2 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101), в соответствии с которыми денежные средства данных фондов в состав бюджетов не входят. В связи с этим пункт 76 Положения в данном случае применению не подлежит.

Что же касается штрафов, налагаемых на коммерческий банк Управлением Банка России, то они перечисляются на счета Банка России, а не в бюджет, что, по мнению истца, позволяет отнести эти штрафы на себестоимость банковских услуг.

Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со следующими доводами налоговой инспекции.

В разделе II Положения перечислены расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг, а в разделе III Положения - расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков. Указанные перечни являются исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. Перечень расходов, не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг (раздел IV Положения), напротив, исчерпывающим не является.

Упоминание в пункте 76 Положения только сумм, внесенных в виде санкций в бюджет, не дает оснований расширительно толковать пункт 21 Положения, в силу которого на себестоимость относятся только обязательные отчисления банка в соответствующие внебюджетные фонды, производимые согласно законодательству. Не предусмотрено Положением и отнесения на расходы банка сумм штрафов, налагаемых Банком России. Поэтому суммы, внесенные в виде санкций во внебюджетные фонды, а также на счета Банка России в соответствии со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", относятся к расходам, указанным в пункте 77 Положения ("Прочие расходы"). Такие расходы могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, не предусмотрено отнесение на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу, расходов, связанных с обеспечением деятельности представительства банка (аренда, содержание помещения, хозяйственные расходы, износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие, кроме затрат на оплату труда в соответствии с п.52 указанного Положения), а также расходов по оплате чартерных рейсов.

Представительские и командировочные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов.

29.09.98 М.А.Быкова

Советник налоговой службы

I ранга

Л.Т.Авдеенко

Советник налоговой службы

I ранга

Включение расходов, связанных с оплатой вступительных взносов, в себестоимость оказываемых банком услуг не предусмотрено разделами II и III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.

При определении налогооблагаемой базы с учетом расходов, связанных с оплатой вступительных взносов в систему СВИФТ, данные расходы могут осуществляться за счет средств, не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п.77 разд.IV указанного Положения.

19.05.98 М.В.Масленников

Советник налоговой службы

III ранга

Вопрос: Может ли кредитная организация, получающая лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, относить сумму уплаченного лицензионного сбора на себестоимость?

Ответ: В соответствии с разд.4 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" No 490 от 16.05.94 сумма лицензионного сбора не подлежит отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и данные расходы осуществляются только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.

02.12.97 А.И.Куприна

Департамент контроля за

деятельностью кредитных

организаций на финансовых

рынках Банка России

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998 г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с многочисленными вопросами сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком.

Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на работу инвалидов.

Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216.

Заместитель

начальника инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

Прочие документы

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41

9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О банках и банковской

деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций.

В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного контроля.

В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца, оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".

Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на добавленную стоимость.

10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций.

В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое решение следующим.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание физических лиц.

Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем (посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги.

Таким образом, коммерческий банк правомерно руководствовался требованиями, установленными в подпунктах "е" и "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Правильность подобного подхода подтверждена тем, что Федеральным законом от 31.07.98 N 151-ФЗ перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", дополнен пунктом 9 следующего содержания: "Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов)".

11. Услуги, оказываемые банком в соответствии с договорами банковского счета и банковского вклада,

являются банковскими операциями и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость

Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций.

Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных операций общество уплачивало банку вознаграждение.

По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя - акционерного общества является дополнительной услугой, к договору банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение, получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение следующим.

В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных средств со счета, а в силу статьи 851 названного Кодекса в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Соглашение, заключенное между банком и акционерным обществом, регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться как составная часть договора банковского счета. Включение в данное соглашение условия о выплате банку вознаграждения не противоречит статье 851 ГК РФ.

Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад) может быть внесена как самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834). Законодательством также предусмотрено, что вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица (статья 842 ГК РФ).

Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и договора банковского вклада. Данные операции являются банковскими (статья 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N 96

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N ЮБ-6-04/274

ПИСЬМО

от 27 июля 1994 года

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ, ДРУГИХ

КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СТРАХОВЩИКОВ

В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой базы для банков и других кредитных учреждений, а также страховщиков при исчислении и уплате ими налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с учетом вышеназванного Указа, а также Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают.

При исчислении вышеуказанного налога объектом налогообложения являются:

- для банков и других кредитных учреждений - сумма доходов, предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, за исключением доходов, предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг) указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации;

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5

1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к плательщикам налога на прибыль, кроме коммерческих банков, отнесены также их филиалы, имеющие самостоятельный баланс и корреспондентский счет. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определен Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с п.28 Положения в затраты банка включается плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения.

Головной конторой и филиалом самостоятельно определяются финансовые результаты исходя из доходов, полученных от осуществления банковской и иной деятельности, не запрещенной законодательством, а также расходов, связанных с ведением этой деятельности.

В том случае, если головная контора со своего корреспондентского счета производит плату за расчетные услуги Банку России в целом по операциям, осуществляемым как головной конторой, так и филиалами, то часть платы, приходящаяся на операции филиала, по нашему мнению, может быть переадресована филиалу и учтена последним при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом указанные затраты могут быть учтены филиалом при соблюдении следующих условий: понесенные головной конторой затраты, приходящиеся на операции, проводимые по поручению филиала и по которым взимается плата Банком России, должны быть восстановлены на доход головной конторы при списании средств с субкорсчета, открытого в головной конторе филиалу.

29.06.98 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

Вопрос: Принимаются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы банка по срочным сделкам с ценными бумагами в пределах доходов по этим операциям?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 января 1998 г. N 04-07-03

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу налогообложения результатов срочных сделок с ценными бумагами и сообщается следующее.

Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении, определен Положением об особенностях формирования налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

В соответствии с разъяснениями, касающимися защиты от валютных рисков при совершении операций с иностранной валютой (п.29 Положения), изложенными в письмах Госналогслужбы России от 27.03.96 No НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированных в Министерстве юстиции Российской Федерации), при совершении срочных сделок по купле-продаже иностранной валюты в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются убытки в пределах доходов, полученных по этим операциям.

По действующему порядку не предусмотрено принятия при налогообложении убытков по сделкам, связанным с взаимной передачей или уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении ценных бумаг (срочные сделки с ценными бумагами).

21.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

Вопрос: Вправе ли кредитная организация уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей по операциям финансового лизинга?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 января 1998 г. N 04-07-03

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрен Ваш запрос по вопросу учета коммерческими банками при налогообложении расходов по лизинговым платежам по операциям финансового лизинга и сообщается следующее.

Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль коммерческими банками определен Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. No 490, а в части отражения затрат, носящих общий для всех налогоплательщиков характер, "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. No 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" разрешено лизингополучателю относить на затраты расходы, связанные с приобретением основных средств по договору финансового лизинга.

В себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено включать лизинговые платежи, определенные согласно условиям договора.

В связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении возможных лизингополучателей коммерческие банки, по нашему мнению, имеют право уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по уплате лизинговых платежей по договору финансового лизинга, заключенному с целью приобретения основных средств, необходимых для осуществления банковской деятельности.

12.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения коммерческими банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

Применяется ли указанное Положение в части, не противоречащей Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, или Положение N 552 действует только по п.п.33 и 52 Положения N 490, где существует конкретная ссылка на Положение N 552?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 сентября 1997 г. N 04-07-03

В связи с Вашим письмом по вопросу порядка применения коммерческими банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Департамент налоговой политики сообщает.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 предусматривалось по отдельным отраслям и видам деятельности разработать и утвердить особенности состава затрат, не предусмотренные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В связи с этим, а также во исполнение п.1 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" было разработано Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.

Учитывая изложенное, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 и от 11.03.97 N 273), применяется коммерческими банками (кредитными организациями) в части, не противоречащей пунктам Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.

04.09.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

Авторы от А до Я

А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Э Ю Я